佘如春

 

       隨著國家建筑材料產(chǎn)業(yè)的發(fā)展革新，預(yù)拌砂漿作為一種新興建筑材料已經(jīng)在國內(nèi)普遍發(fā)展應(yīng)用，并且進(jìn)入了高速蓬勃的發(fā)展期，行業(yè)的發(fā)展帶動了砂漿企業(yè)的快速成長。國家多次發(fā)文對該產(chǎn)業(yè)進(jìn)行鼓勵推廣?！吨腥A人民共和國循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》（2008年8月29日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過）第23條提出“國家鼓勵利用無毒無害的固體廢棄物生產(chǎn)建筑材料，鼓勵使用散裝水泥，推廣使用預(yù)拌混凝土和預(yù)拌砂漿。”但稅負(fù)征收這一因素對這些新興工業(yè)型企業(yè)的影響至關(guān)重大。

      根據(jù)李克強(qiáng)總理署名的《關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題》精神，國家持續(xù)推進(jìn)稅制改革，并明確營改增的“五步曲”。 這項改革不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要的是有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新。按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，需要增值稅發(fā)票才能計入進(jìn)項抵扣。但砂漿企業(yè)由于原材料為砂石基本沒有增值稅沖抵項，享受優(yōu)惠政策相對較難，因此稅負(fù)較重。

      2014年河南省政府制定《河南省藍(lán)天工程行動計劃》，要求“加快淘汰落后產(chǎn)能，提高環(huán)保、能耗、安全、質(zhì)量等標(biāo)準(zhǔn)，分區(qū)域明確落后產(chǎn)能淘汰任務(wù),倒逼產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。升級對水泥、煤化工、耐火材料、鉛鋅冶煉等重點(diǎn)行業(yè)全面開展落后產(chǎn)能排查?！斌w現(xiàn)出省政府發(fā)展綠色建筑，遵循可持續(xù)發(fā)展之國策的決心。而砂漿行業(yè)過高的稅負(fù)一定程度上限制了中小型砂漿企業(yè)的發(fā)展。與國家政策亦不相符。

      針對預(yù)拌砂漿企業(yè)稅負(fù)過高的現(xiàn)狀分析如下:

     1.按照現(xiàn)行稅率政策預(yù)拌砂漿行業(yè)增值稅一般納稅人的增值稅稅率為17％。而混凝土行業(yè)按照2014年新出臺的混凝土稅率簡易征收原則，實(shí)行3%稅率征收。

     （依據(jù)是國家對混凝土行業(yè)稅率做出的兩次調(diào)整，分別為財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項“一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅”，其中第2條：“建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料”及第6條“商品混凝土”遵循此原則和財稅[2014]57號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知中財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”）。相對于混凝土行業(yè)，預(yù)拌砂漿與之同屬散裝水泥品類，生產(chǎn)工藝、所用原材料及儲存運(yùn)輸與之基本相似卻分別執(zhí)行了不同稅率。

      砂漿行業(yè)稅負(fù)過高問題，在商務(wù)部最新發(fā)布的《2015全國散裝水泥綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展報告》中，也同樣提及“關(guān)于影響預(yù)拌砂漿產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)問題中第四條：“對于預(yù)拌砂漿產(chǎn)品稅賦問題，目前預(yù)拌砂漿產(chǎn)品增值稅仍為17%，沒有參照同品質(zhì)的預(yù)拌混凝土執(zhí)行3%的簡便稅率，從而使產(chǎn)品銷售成本增加，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。”這事實(shí)上表明高稅負(fù)間接阻礙了預(yù)拌砂漿的發(fā)展及散裝水泥事業(yè)發(fā)展的協(xié)調(diào)性。因此對于與混凝土同屬近似行業(yè)的砂漿行業(yè)依舊執(zhí)行17%增值稅率，是稅收政策沒有跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展合理化調(diào)整的表現(xiàn)，有失稅收公平原則。

      2.另外，干混砂漿的生產(chǎn)與加工需要大量砂、土、石料作為原材料，這些材料占生產(chǎn)結(jié)構(gòu)比重的70%-80%。而為生產(chǎn)砂漿提供原材料的供應(yīng)廠家多存在經(jīng)營不規(guī)范且個人銷售居多，因此很難尋求正規(guī)供應(yīng)商合作。然而建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料也都遵循簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。故而砂漿企業(yè)在原材料采購時很難取得增值稅專用發(fā)票，無法形成抵扣。在基礎(chǔ)建設(shè)的人工及外部鋼結(jié)構(gòu)材料等費(fèi)用方面同樣不能實(shí)現(xiàn)抵扣，只有少量外加劑及水泥有進(jìn)項可抵。據(jù)此折算及對現(xiàn)行砂漿行業(yè)的調(diào)查統(tǒng)計，砂漿企業(yè)增值稅稅負(fù)達(dá)14%左右，同混凝土行業(yè)現(xiàn)行的3%稅率相比高出10%左右。這種現(xiàn)狀一定程度使一些行業(yè)投資者駐足門外，顯然落后的稅率政策已經(jīng)不能滿足發(fā)展需要，不利于行業(yè)發(fā)展。

      針對現(xiàn)狀分析提出以下建議:

      1.解決以上問題，相關(guān)部門的主導(dǎo)作用必不可少，促進(jìn)建筑材料行業(yè)革新發(fā)展體制改革是首要任務(wù)。在目前預(yù)拌砂漿生產(chǎn)企業(yè)的利潤率普遍較低的情況下，希望有關(guān)部門對綠色產(chǎn)業(yè)給予關(guān)注和扶持。建議參照財政部、國家稅務(wù)總局以前解決類似問題的做法，解決預(yù)拌砂漿行業(yè)一般納稅人增值稅稅負(fù)過高問題，即按照商品混凝土行業(yè)執(zhí)行3%的簡便稅率征收方案，減輕砂漿企業(yè)稅負(fù)。

      2.加強(qiáng)對預(yù)拌砂漿行業(yè)上、下游產(chǎn)業(yè)的監(jiān)管力度，尤其是在水泥、砂石、存儲運(yùn)輸領(lǐng)域形成稅收趨于規(guī)范化，營造良好的治稅環(huán)境。

解決預(yù)拌砂漿行業(yè)一般納稅人增值稅稅負(fù)過高、稅負(fù)不公平的問題，對產(chǎn)業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)性、加快新型建筑材料發(fā)展進(jìn)程及環(huán)保領(lǐng)域具有十分積極的促進(jìn)作用，希望得到政府和有關(guān)部門的重視。